คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 8214/2549

โจทก์ นายเสรี จินตนเสรี กับพวก

จำเลย กรมสรรพากร กับพวก

ป.รัษฎากร (มาตรา 40 (6))

-------------------------------

โจทก์ทั้งสองเป็นผู้ประกอบกิจการที่ปรึกษากฎหมายในนาม “คณะบุคคลพร่างพราว” ได้รับค่าตอบแทนการให้คำปรึกษาทางกฎหมายจากบริษัทเสรี มานพ จำกัดและบริษัทบางกอกสปริง อินดัสเตรียลจำกัด โดยได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แสดงรายการเงินได้ดังกล่าวเป็นเงินได้จากวิชาชีพอิสระตามป.รัษฎากร มาตรา 40 (6) เจ้าพนักงานประเมินออกหนังสือแจ้งการประเมินและให้เหตุผลว่า เงินได้จากการเป็นที่ปรึกษากฎหมาย โดยไม่ได้มีการว่าความ ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (2) อีกทั้งแจ้งว่าสิทธิในการประกอบวิชาชีพอิสระตามมาตรา 40 (6) ถือเป็นสิทธิเฉพาะตัว ไม่อาจนำมาใช้กับคณะบุคคล ดังนั้นการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของคณะบุคคลตามมาตรา 40 (6) จึงไม่ถูกต้องตามกฎหมาย

ศาลฎีกาแผนกคดีภาษีอากรวินิจฉัยว่า ป. รัษฎากร มาตรา 40 (6)  บัญญัติว่า  "เงินได้จากวิชาชีพอิสระ คือ วิชากฎหมาย..."  เห็นได้ว่า ป.รัษฎากร บัญญัติให้เงินได้จากวิชากฎหมายเป็นเงินได้จากวิชาชีพอิสระและเป็นเงินได้ประเภทหนึ่งต่างหากจากเงินได้ประเภทอื่น  โจทก์ทั้งสองสำเร็จการศึกษาวิชากฎหมาย  เงินได้พิพาทเป็นเงินได้ที่โจทก์ทั้งสองได้รับมาจากการเป็นที่ปรึกษากฎหมาย ซึ่งได้รับจากการใช้ความรู้ความชำนาญในวิชาที่กำหนดไว้และได้รับในจำนวนไม่แน่นอนขึ้นอยู่กับปริมาณงานและความสามารถ อีกทั้งหามีบทกฎหมายบัญญัติว่าการประกอบวิชาชีพกฎหมายจะต้องว่าความหรือฟ้องร้องคดีด้วยไม่ และไม่มีบทกฎหมายห้ามผู้ประกอบวิชาชีพกฎหมายรวมกันเป็นคณะบุคคลประกอบวิชาชีพกฎหมายแต่อย่างใด เงินได้ดังกล่าวจึงเป็นเงินได้ตามมาตรา  40  (6)  พิพากษายืนให้เพิกถอนการประเมินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามหนังสือแจ้งการประเมิน